Вопросы и ответы
ЕСН начисляется, только если оплата дополнительного отпуска учитывается при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 255 НК РФ. Если подобные начисления организация не вправе признать расходами в целях налогообложения прибыли, на такие суммы ЕСН не начисляется (пункт 3 статьи 236 НК РФ).
К расходам на оплату труда в соответствии с пунктом 8 статьи 255 НК РФ относятся также и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. По смыслу указанной нормы к расходам на оплату труда относиться только те денежные компенсации, которые предусмотрены трудовым законодательством.
Дополнительный оплачиваемый отпуск сотрудников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, нельзя заменять денежной компенсацией (часть 3 статьи 126 ТК РФ). Исключением является выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 126 ТК РФ).
При наличии в трудовом законодательстве запрета на замену в определенных случаях отпуска денежной компенсацией выплата такой компенсации не может быть отнесена к расходам на оплату труда, а следовательно, и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в целях гл. 25 НК РФ. Данная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24, от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90, а также в данные выводы содержатся в постановлениях ФАС: Западно-Сибирского округа от 16.06.2006...
ЕСН начисляется, только если оплата дополнительного отпуска учитывается при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 255 НК РФ. Если подобные начисления организация не вправе признать расходами в целях налогообложения прибыли, на такие суммы ЕСН не начисляется (пункт 3 статьи 236 НК РФ).
К расходам на оплату труда в соответствии с пунктом 8 статьи 255 НК РФ относятся также и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. По смыслу указанной нормы к расходам на оплату труда относиться только те денежные компенсации, которые предусмотрены трудовым законодательством.
Дополнительный оплачиваемый отпуск сотрудников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, нельзя заменять денежной компенсацией (часть 3 статьи 126 ТК РФ). Исключением является выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 126 ТК РФ).
При наличии в трудовом законодательстве запрета на замену в определенных случаях отпуска денежной компенсацией выплата такой компенсации не может быть отнесена к расходам на оплату труда, а следовательно, и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в целях гл. 25 НК РФ. Данная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24, от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90, а также в данные выводы содержатся в постановлениях ФАС: Западно-Сибирского округа от 16.06.2006 N Ф04-3463/2006(23416-А27-27) по делу N А27-35090/05-6, от 12.05.2006 N Ф04-2720/2005(22307-А27-29) по делу N А27-27385/04-2, от 17.05.2006 N Ф04-2819/2006(22643-А27-31) по делу N А27-40794/2005-2, от 15.03.2006 N Ф04-2433/2006(20470-А27-14) по делу N А27-25789/2005-6, от 01.02.2006 N Ф04-2636/2005(19198-А27-14), Ф04-2636/2005(19592-А27-14); Уральского округа от 26.07.2006 N Ф09-6449/06-С7 по делу N А34-999/05, от 21.12.2005 N Ф09-5669/05-С2, от 16.05.2005 N Ф09-2009/05-С2; Центрального округа от 15.12.2005 N А64-1991/05-10.
Таким образом, компенсационные выплаты за неиспользованный дополнительный отпуск работникам вредных и (или) опасных производств не подлежат включению в налогооблагаемую базу по ЕСН, если они не признаются расходами в целях налогообложения.
Для отражения в бухгалтерском учете, основных средств, полученных сверх определенного уставного фонда унитарного предприятия можно руководствоваться рекомендациями Минфина (письмо от 05.08.2003 N 16-00-14/247 и письмо от 21.08.2003 N 16-00-22/11).
Такие операции оформляются записями по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм определенного уставного фонда; по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (отдельный субсчет) - на стоимость полученных основных средств. Далее основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Счет 83 «Добавочный капитал», согласно Плану счетов и инструкции по его применению, предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. Добавочный капитал формироваться за счет:
- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (применяется...
Для отражения в бухгалтерском учете, основных средств, полученных сверх определенного уставного фонда унитарного предприятия можно руководствоваться рекомендациями Минфина (письмо от 05.08.2003 N 16-00-14/247 и письмо от 21.08.2003 N 16-00-22/11).
Такие операции оформляются записями по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм определенного уставного фонда; по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" (отдельный субсчет) - на стоимость полученных основных средств. Далее основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Счет 83 «Добавочный капитал», согласно Плану счетов и инструкции по его применению, предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. Добавочный капитал формироваться за счет:
- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (применяется только для акционерных обществ).
Основные средства, переданные муниципальному предприятию в хозяйственное ведение, по сути, являются безвозмездно полученным имуществом.
В НК РФ в пункте 2 статьи 248 дано определение безвозмездно полученному имуществу «Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)».
Так как при получении МУПом имущества в хозяйственное ведение у него не возникает обязанности передать имущество или выполнить работы, оказать услуги, передающей стороне, то данное имущество является безвозмездно полученным. Действующим Планом счетов отражение на счете 83 стоимости такого имущества не предусмотрено.
Безвозмездное получение основных средств МУПом не несет обязанности включения стоимости такого имущества в состав внереализационных доходов организации в целях налогообложения, так как в данной ситуации действуют положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, полученных унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
Исходя из сказанного, стоимость полученных МУПом основных средств не может быть признана добавочным капиталом.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС.
Согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Обращаем Ваше внимание, что законодательством РФ о налогах и сборах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" не определено.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поэтому, в целях определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России.
На основании пункта 3.1 Методологического положения по системе статистических показателей, разрабатываемых в статистике строительства и инвестиций в основной капитал, утвержденных приказом Федеральной службы государственной статистики от 11 марта 2009 г. N 37 к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется на...
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС.
Согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Обращаем Ваше внимание, что законодательством РФ о налогах и сборах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" не определено.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Поэтому, в целях определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России.
На основании пункта 3.1 Методологического положения по системе статистических показателей, разрабатываемых в статистике строительства и инвестиций в основной капитал, утвержденных приказом Федеральной службы государственной статистики от 11 марта 2009 г. N 37 к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется на счете 08, субсчет "Строительство объектов основных средств", на котором в ходе строительства собираются все фактические затраты, связанные со строительством объекта.
Моментом определения налоговой базы по СМР для собственных нужд является последние число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ); налоговым периодом установлен квартал (ст. 163 НК РФ).
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (статья 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Такие документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Как ясно следует из последнего пункта, использование факсимильных подписей на первичных документах не допускается.
Таким образом, ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не предусматривает возможности использования факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении бухгалтерских и налоговых документов.
Налоговый кодекс РФ не содержит условия о нормировании расходов на содержание транспортного средства. Нормируются только расходы на выплату компенсации за использование транспортного средства.
Однако к налоговому учету в качестве затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут приниматься только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Термин "экономически обоснованные" не расшифровывается в налоговом законодательстве. Поэтому требование экономической обоснованности обязывает организацию разрабатывать и утверждать собственные нормы расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей для своего транспорта, который используется для производственной деятельности с учетом его технологических особенностей.
При разработке расхода топлива, смазочных материалов и специальных жидкостей организация может использовать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, установленные Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 г. N АМ-23-р "О введении в действие методических рекомендаций "Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте".
В случае отсутствия установленных норм списание ГСМ и отнесения их на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у организации могут возникнуть разногласия с проверяющими органами и свою позицию Вам необходимо будет оспаривать в суде.
Как следует из ст. 23 ФЗ «Об государственных и муниципальных унитарных предприятиях» для определения размера крупной сделки установлено два критерия: относительный - превышение 10 % уставного фонда (т.е. от 10 000 руб. для муниципальных предприятий) и абсолютный – превышение 5 000 000 рублей. Сделка является крупной, если стоимость приобретаемого или отчуждаемого превышает хотя бы один критерий.
При этом в отличие от ст.ст. 2, 9, 12, 18 названного Закона, которые содержат положения, регламентирующие особенности деятельности унитарных предприятий в зависимости от их вида, в ст. 23 отсутствуют какие-либо указания на то, что применяется только один из двух критериев отнесения заключаемых ими сделок к крупным.
Данная позиция подтверждается сложившейся судебной практикой (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 4 марта 2010 г. № Ф03-1082/2010 по делу № A51-7788/2009, Постановление ФАС Уральского округа от 11 февраля 2010 г. № Ф09-467/10-С4 по делу № А50П-518/2009 и др.)
Следовательно, для МУП «АстрВодоканал» крупной является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения предприятием прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более 11 800 руб.
